✓
معافیت مالیات بر درآمد
معافیت: معادل حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی (مصوب شورای پول و اعتبار).
بازگشت
3
معافیت سرمایه‌گذاری در بنگاه‌های تولیدی در چارچوب ماده 138 مکرر
ماده 138 مکرر | معافیت سود «آورده نقدی» و عدم شمول مالیات بر ارزش افزوده
خلاصه کاربردی — موضوع: آورده نقدی در قالب عقود مشارکتی برای تامین مالی پروژه/طرح و سرمایه در گردش بنگاه‌های تولیدی
٪
عدم شمول VAT
نتیجه: سود دریافتی بابت آورده نقدی، مشمول VAT نیست.
₮
هزینه قابل قبول برای پرداخت‌کننده
پرداخت‌کننده سود: سود پرداختی، هزینه قابل قبول مالیاتی است.
مشمولین و چارچوب ماده 138 مکرر
چه کسانی مشمول‌اند؟
- اشخاصی که آورده نقدی برای تامین مالی پروژه/طرح و سرمایه در گردش بنگاه‌های تولیدی را در قالب عقود مشارکتی فراهم کنند.
- شرکت‌هایی که برای اجرای طرح‌های تولیدی و زیربنایی در بخش‌های دولتی یا عمومی غیردولتی (با شرایط مقرر) تاسیس می‌شوند.
مبنای سود معاف
- ملاک معافیت: حداقل سود مورد انتظار عقود مشارکتی مصوب شورای پول و اعتبار.
- دامنه معافیت: معادل این حداقل سود.
تبصره‌ها (نکات اجرایی)
تبصره 1
استفاده‌کننده از معافیت تا دو سال نمی‌تواند آورده نقدی را از بنگاه تولیدی خارج کند؛
در صورت کاهش آورده، به میزان ارزش روز معافیت استفاده‌شده، مالیات سال خروج/کاهش اضافه می‌شود.
تبصره 2
تشخیص تحقق «به‌کارگیری آورده نقدی» برای تامین مالی پروژه/طرح یا سرمایه در گردش، با اداره امور مالیاتی حوزه مربوط است.
چرا سود ماده 138 مکرر VAT ندارد؟
مبنای قانونی
- ماده 2 قانون VAT: عرضه کالا و ارائه خدمات (و واردات/صادرات) مشمول مقررات است.
- تبصره ذیل بند (ب) ماده 9 قانون VAT مصوب 1400: دریافت‌هایی مثل انواع سود و آورده سرمایه که مستند به فروش کالا/خدمت نیستند، عرضه خدمت محسوب نمی‌شوند.
جمع‌بندی اجرایی
عدم شمول VAT
سود دریافتی اشخاص بابت آورده نقدی (موضوع ماده 138 مکرر) به عنوان سود سرمایه‌گذاری در عقود مشارکتی، از مصادیق «ارائه خدمت» نیست؛ بنابراین مشمول مالیات و عوارض ارزش افزوده نخواهد بود.
مستندات و سایر موارد مرتبط
بخشنامه تکمیلی: شمول ماده 138 نسبت به سود تقسیم‌شده خارج‌نشده
مطابق بخشنامه شماره 210/7542/د مورخ 1404/02/03، سود تقسیم‌شده‌ای که منابع مالی آن از شرکت خارج نشده است، در صورت تحقق شرایط مقرر، در قالب عقود مشارکتی با سهامداران به عنوان آورده نقدی سهامدار تلقی می‌شود.
بنابراین این سود، با رعایت سایر مقررات از جمله تبصره (2) ماده 138 مکرر و بند (6) بخشنامه شماره 200/98/24 مورخ 1398/03/21، مشمول حکم ماده 138 قانون مالیات‌های مستقیم خواهد بود.
مواد و بخشنامه‌ها (فهرست کامل با لینک)
ثبت نظر